Legge di Bilancio – La sanatoria 2023 delle violazioni formali

La legge di Bilancio 2023, legge 197 del 29 dicembre 2023, ha introdotto tutta una serie di istituti che permettono ai contribuenti di regolarizzare determinate posizioni con il Fisco, e che sono state genericamente definite come “tregua fiscale”. Mentre, attraverso la circolare 1/E del 13 gennaio 2023 , l’Agenzia delle entrate ha fornito indicazioni con riferimento alla definizione agevolata delle somme da controllo automatizzato (si veda Circolare 24 Fisco del 18 gennaio 2023),con la circolare n. 2/E del 27 gennaio 2023 l’Agenzia fornisce chiarimenti con riferimento:
– alla regolarizzazione delle irregolarità formali, di cui all’articolo 1, commi da 166 a 173 della legge n. 197 del 2022;
– al ravvedimento speciale delle violazioni tributarie, di cui all’articolo 1, commi da 174 a 178 della legge n. 197 del 2022;
– all’adesione agevolata e definizione agevolata degli atti del procedimento di accertamento, di cui all’articolo 1, commi da 179 a 185 della legge n. 197 del 2022;
– alla definizione agevolata delle controversie tributarie, di cui all’articolo 1, commi da 186 a 205 della legge n. 197 del 2022;
– alla conciliazione agevolata delle controversie tributarie, di cui all’articolo 1, commi da 206 a 212 della legge n. 197 del 2022;
– alla rinuncia agevolata dei giudizi tributari pendenti innanzi la Corte di cassazione, di cui all’articolo 1, commi da 213 a 218 della legge n. 197 del 2022;
– alla regolarizzazione degli omessi pagamenti di rate dovute a seguito di acquiescenza, accertamento con adesione, reclamo o mediazione e conciliazione giudiziale, di cui all’articolo 1, commi da 219 a 221 della legge n. 197 del 2022;
– allo stralcio dei debiti fino ad euro 1.000 affidati agli agenti della riscossione dal 1° gennaio 2000 al 31 dicembre 2015, di cui all’articolo 1, commi a 222 a 230 della legge n. 197 del 2022;
– alla definizione agevolata dei carichi affidati agli agenti della riscossione dal 1° gennaio 2000 al 30 giugno 2022, di cui all’articolo 1, commi da 231 a 252 della legge n. 197 del 2022.

Con riferimento alla regolarizzazione delle irregolarità formali, con l’articolo 1, commi da 166 a 173 della legge n. 197 del 2022 , viene data la possibilità di sanare:

– le irregolarità,

– le infrazioni e

– l’inosservanza di obblighi o adempimenti,

di natura formale che non rilevano sulla determinazione della base imponibile ai fini delle imposte sui redditi e relative addizionali, imposte sostitutive, ritenute alla fonte, crediti d’imposta, ai fini IVA e IRAP e sul pagamento dei tributi, commesse fino al 31 ottobre 2022.

L’Agenzia delle entrate, con la circolare 2/E del 27 gennaio 2023, dopo aver fatto notare che la norma in commento ricalca l’analoga regolarizzazione disposta dall’articolo 9, commi da 1 a 8, del decreto-legge n. 119 del 2018 in merito alla quale sono stati forniti chiarimenti con la circolare n. 11/E del 2019 , a cui viene fatto rinvio, evidenzia che dal punto di vista soggettivo possono avvalersi della regolarizzazione in commento «la generalità dei contribuenti», indipendentemente

– dall’attività svolta,

– dal regime contabile adottato e

– dalla natura giuridica.

Possono avvalersi della regolarizzazione:

– i sostituti d’imposta,

– gli intermediari e

– gli altri soggetti

che sono tenuti alla comunicazione di dati riguardanti operazioni fiscalmente rilevanti.

Dal punto di vista oggettivo, la regolarizzazione riguarda le violazioni formali ossia le irregolarità, le infrazioni e le inosservanze di obblighi o adempimenti di natura formale, che sono state commesse fino al 31 ottobre 2022. Per essere considerate violazioni formali esse non devono incidere sulla determinazione della base imponibile, sulla liquidazione e sul pagamento delle imposte sopra menzionate, in quanto, in tale caso, si tratterebbe di violazioni sostanziali. Qualora, invece, si tratti di inosservanze di formalità e adempimenti non suscettibili di ostacolare l’attività di controllo, anche solo in via potenziale, si tratta di violazioni meramente formali per le quali non è prevista la punibilità.

L’Agenzia delle entrate riporta, a titolo esemplificativo e non esaustivo le violazioni definibili con riferimento alle disposizioni qui in commento, e che si riportano nella tabella che segue, sempre che, naturalmente e come già si è detto, esse non incidano in alcun modo sulla determinazione e sul pagamento dell’imposta.